Tax on Luxury

Over the last quarter of 2023, the Government introduced by Law 296/2023 on some fiscal-budgetary measures to ensure Romania’s long-term financial sustainability, a new tax was regulated under the name of “special tax on real estate and high-value movable property”, namely the famous tax on luxury, which has been talked about for a long time. The new tax came into force on 1 January 2024 and will be applied as follows:

• Taxpayers – natural persons who, on 31 December of the previous tax year, owned/jointly owned residential buildings (defined as buildings consisting of one or more rooms used for living purposes, with the necessary outbuildings, fittings and utilities, which meet the living requirements of a person or family) located in Romania, are obliged to calculate and declare the special tax on immovable and movable property of high value to the central tax office in whose area of jurisdiction the taxpayer’s residence/head office is located by 30 April of the respective tax year, if the taxable value of the building exceeds lei 2,500,000 (~ euro 500,000), and will pay a tax calculated by applying a rate of 0.3% on the difference between the taxable value of the building communicated by the local tax authority in the tax decision and the ceiling of lei 2,500,000 lei.

• Taxpayers – natural and legal persons who own cars registered in Romania whose individual purchase value exceeds lei 375,000 (~ euro 75,000), are obliged to calculate and declare the special tax on immovable and movable property of high value to the central tax office in whose area of jurisdiction the taxpayer’s residence/head office is located by 31 December, and will have to pay a tax calculated by applying a rate of 0.3% on the difference between the purchase value and the ceiling of lei 375,000. The tax is due for a period of 5 years starting from the tax year in which the handover takes place or for the fraction of years remaining until the end of the 5-year period from this date for those for which the handover took place before.

Tax on Lands

The tax on land is payable by persons who owned land on 31 December 2023 and is determined by taking into account the area of land, the rank of the locality in which the land is located, the area and the category of use of the land, as classified by the local council. For example:

• the tax for an intra muros land registered in the agricultural register as land with buildings is determined by multiplying the surface area of the land, expressed in hectares, by the corresponding amount provided for in the Tax Code according to the type of land – with buildings, arable, pasture, meadow, vineyard, orchard, etc.;

• the tax for an intra muros land registered in the agricultural register under a category of use other than land with buildings is determined by multiplying the area of land expressed in hectares by the corresponding amount provided for in the Tax Code, and this result is multiplied by the appropriate correction coefficient according to the area and category of use (arable land, vineyard, orchard, non-productive land, etc.). A correction coefficient, which varies according to the rank of the locality, is applied to the amount thus obtained.

The tax on land can be paid in two equal instalments by 31 March and 30 September respectively, but people who pay the full year’s tax by 31 March get a 10% bonus.

Tax on Buildings

The tax on buildings is payable by persons who owned a building on 31 December 2023 and is calculated and payable according to its destination. For tax purposes, buildings are divided by the Tax Code into three categories:

• Residential buildings owned by natural persons, for which the tax is between 0.08% and 0.2% applied to the taxable value of the building, the rate being set by decision of the local council. The taxable value is calculated by multiplying the building’s built-up area, expressed in square meters, with the corresponding taxable value, expressed in lei/sq. m., mentioned in the table of the Fiscal Code. This value may be adjusted according to the rank of the locality and the area in which the building is located, by multiplying it by a correction coefficient also provided for in the Fiscal Code.

• Non-residential buildings owned by natural persons, used for economic purposes (offices of legal entities, PFA, commercial premises, offices of sole practitioners, etc.), for which the building tax is calculated by applying the rate established by decision of the local council, which varies between 0.2-1.3%, on a value which can be: (i) the value resulting from a valuation report drawn up by an authorized appraiser in the last 5 years preceding the reference year, submitted to the local tax office by the first payment deadline of the reference year; if the valuation report is submitted after the first payment deadline of the reference year, it shall take effect from 1 January of the following tax year; (ii) the final value of the construction works in the case of new buildings constructed in the last 5 years preceding the reference year; (iii) the value of the buildings resulting from the deed transferring the right of ownership in the case of buildings acquired in the last 5 years preceding the reference year. If the value is not specified, the last value recorded in the database of the tax authority shall be used.

If the owner of the building fails to submit the valuation report to the competent tax authority by the first due date for payment of the tax, the tax shall be calculated at the rate of 2% of the taxable value, provided that the owner of the building has been notified by the competent tax authority of the possibility of submitting the valuation report.

• Buildings with a mixed use, used both as a dwelling and as a registered office, owned by natural persons, for which the tax is calculated by adding the tax calculated for the area used for residential purposes and the tax determined for the area used for non-residential purposes. If no economic activity is carried out at the address of the building, the applicable tax is that for non-residential buildings.

Similarly, in the case of mixed-use buildings, where the owner does not declare to the tax authorities the area used for non-residential purposes, the building tax is calculated by applying the rate of 0.3% to the taxable value.

The tax on buildings can also be paid in two equal instalments, by 31 March and 30 September respectively, with the 10% rebate also applicable in this case for full payment by 31 March.

Tax on Vehicles

Just as in case of the tax on land and buildings, natural and legal persons who owned a car on 31 December 2023 are obliged to pay an annual tax to the budget of the locality where their residence, registered office or place of business is located, as the case may be.

The tax on vehicles is calculated according to the cubic capacity of the engine, expressed in cubic centimeters (cc), by multiplying each 200 cc group or fraction thereof by the amount established in the Tax Code (for example, for cars with a cubic capacity between 1,601 cc and 2,000 cc inclusive, the fixed amount taken into account in determining the tax is 18 lei/200 cc, for those with a cubic capacity between 2,001 cc and 2,600 cc inclusive – 72 lei/200 cc, for those with a cylinder capacity between 2,601 cc and 3,000 cc inclusive – 144 lei/200 cc, and for those with a cylinder capacity over 3,001 cc – 290 lei/200 cc; for motorcycles, tri-cycles, quad-cycles and cars with a cylinder capacity up to 1,600 cc, the amount set by the Fiscal Code is 8 lei/200 cc).

The tax is payable annually, in two equal instalments, on or before 31 March and 30 September. Provided they pay the tax for the whole year by 31 March, vehicle owners benefit from a rebate of up to 10%, to be determined by decision of the local council. For hybrid means of transport, the tax is reduced by at least 50%, as decided by the local council, and for a sidecar, the tax is 50% of that for motorcycles.

Taxa pe lux și alte impozite locale în 2024

Taxa pe lux

În ultimul trimestru al anului 2023, Guvernul a introdus prin Legea nr. 296/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilității financiare a României pe termen lung, a fost reglementată o nouă taxă sub denumirea de „impozit special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare”, respectiv faimoasa taxă pe lux, despre care se vorbește de mai multă vreme. Noua taxă a intrat în vigoare începând cu 1 ianuarie 2024 și va fi aplicată după cum urmează:

• Contribuabilii – persoane fizice care, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, aveau în proprietate/proprietate comună clădiri rezidențiale (definite ca fiind construcțiile alcătuite din una sau mai multe camere folosite pentru locuit, cu dependințele, dotările și utilitățile necesare, care satisfac cerințele de locuit ale unei persoane sau familii) situate în România, sunt obligați să calculeze și să declare impozitul special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare la organul fiscal central în a cărui rază de competență se află domiciliul/sediul contribuabilului până la data de 30 aprilie din respectivul an fiscal, dacă valoarea impozabilă a clădirii depășește 2.500.000 de lei (~ 500.000 de euro), urmând a plăti un impozit calculat prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra diferenței dintre valoarea impozabilă a clădirii comunicată de către organul fiscal local prin decizia de impunere și plafonul de 2.500.000 lei.

• Contribuabilii – persoane fizice și juridice care au în proprietate autoturisme înmatriculate/înregistrate în România a căror valoare de achiziție individuală depășește 375.000 de lei (~ 75.000 de euro), sunt obligați să calculeze și să declare la impozitul special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare la organul fiscal central în a cărui rază de competență se află domiciliul/sediul contribuabilului până la data de 31 decembrie, urmând a plăti un impozit calculat prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra diferenței dintre valoarea de achiziție și plafonul de 375.000 lei.

Impozitul se datorează pe o perioadă de 5 ani începând cu anul fiscal în care are loc predarea-primirea autoturismului sau pentru fracțiunea de ani rămasă până la împlinirea perioadei de 5 ani de la această dată pentru cele la care predarea-primirea autoturismului a avut loc anterior.

Impozitul pe terenuri

Impozitul pe teren este datorat de persoanele care dețineau terenuri în proprietate la 31 decembrie 2023 și se stabilește luând în calcul suprafața terenului, rangul localității în care este amplasat terenul, zona și categoria de folosință a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local. Spre exemplu:

• impozitul pentru un teren intravilan, înregistrat în registrul agricol la categoria de folosință terenuri cu construcții, se stabilește prin înmulțirea suprafeței terenului, exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare prevăzută de Codul Fiscal în funcție de teren – cu construcții, arabil, pășune, fâneață, vie, livadă etc.;

• impozitul pentru un teren intravilan, înregistrat în registrul agricol la altă categorie de folosință decât cea de terenuri cu construcții, se stabilește prin înmulțirea suprafeței terenului exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare prevăzută de Codul Fiscal, iar acest rezultat se înmulțește cu coeficientul de corecție corespunzător în funcție de zonă și de categoria de folosință (teren arabil, vie, livadă, teren neproductiv etc). La suma astfel obținută se mai aplică un coeficient de corecție, diferit în funcție de rangul localității.

Impozitul pe teren se poate achita în două tranșe egale, până la 31 martie și, respectiv, 30 septembrie, însă persoanele care achită integral impozitul pe tot anul până la data de 31 martie beneficiază de o bonificație de 10%.

Impozitul pe clădiri

Impozitul pe clădiri este datorat de persoanele care dețineau o clădire în proprietate la 31 decembrie 2023 și se calculează și se plătește în funcție de destinația acesteia. În scop de impozitare, clădirile sunt împărțite de Codul fiscal în trei categorii:

• Clădiri rezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice, pentru care impozitul este cuprins între 0,08% și 0,2% aplicat asupra valorii impozabile a clădirii, cota fiind stabilită prin hotărâre a consiliului local. Valoarea impozabilă se calculează prin înmulțirea suprafeței construite desfășurate a clădirii, exprimată în metri pătrați, cu valoarea impozabilă corespunzătoare, exprimată în lei/mp, menționată în tabelul din Codul Fiscal. Această valoare poate fi ajustată în funcție de rangul localității și de zona în care este amplasată clădirea, prin înmulțirea cu un coeficient de corecție prevăzuți, de asemenea, de Codul Fiscal.

• Clădiri nerezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice, utilizate în scop economic (sedii de persoane juridice, PFA, spații comerciale, sedii ale cabinetelor individuale, etc.), pentru care impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotei stabilite prin decizie a consiliului local, cuprinse între 0,2-1,3% asupra valorii care poate fi: (i) valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în ultimii 5 ani anteriori anului de referință, depus la organul fiscal local până la primul termen de plată din anul de referință. În situația depunerii raportului de evaluare după primul termen de plată din anul de referință, acesta produce efecte începând cu data de 1 ianuarie a anului fiscal următor, (ii) valoarea finală a lucrărilor de construcții, în cazul clădirilor noi, construite în ultimii 5 ani anteriori anului de referință, (iii) valoarea clădirilor care rezultă din actul prin care se transferă dreptul de proprietate, în cazul clădirilor dobândite în ultimii 5 ani anteriori anului de referință. În situația în care nu este precizată valoarea, se utilizează ultima valoare înregistrată în baza de date a organului fiscal.

În cazul în care proprietarul clădirii nu depune raportul de evaluare la organul fiscal competent până la primul termen de plată a impozitului, impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile, cu condiția ca proprietarul clădirii să fi fost notificat de către organul fiscal competent despre posibilitatea depunerii raportului de evaluare.

• Clădiri cu destinație mixtă, folosite și ca locuință, și ca sediu social, aflate în proprietatea persoanelor fizice, pentru care impozitul se calculează prin însumarea impozitului calculat pentru suprafața folosită în scop rezidențial și a impozitului determinat pentru suprafața folosită în scop nerezidențial. Dacă la adresa clădirii nu se desfășoară activitate economică, impozitul aplicabil este cel pentru clădirile nerezidențiale.

Și în cazul clădirilor cu destinație mixtă, când proprietarul nu declară la organul fiscal suprafața folosită în scop nerezidențial, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotei de 0.3% asupra valorii impozabile.

Impozitul pe clădiri poate fi achitat tot în două tranșe egale, până la 31 martie și, respectiv, 30 septembrie, bonificația de 10% fiind aplicabilă și în acest caz pentru achitarea integrală a impozitului până la 31 martie.

Impozitul pe mijloacele de transport

Ca și în cazul impozitului pe terenuri și clădiri, persoanele fizice și juridice care dețineau la data de 31 decembrie 2023 un autoturism, sunt obligate la plata unui impozit anual la bugetul localității unde se află domiciliul, sediul sau punctul de lucru al acestora, după caz.

Impozitul auto se calculează în funcție de capacitatea cilindrică a motorului, exprimată în centimetri cubi (cmc), prin înmulțirea fiecărei grupe de 200 cmc sau fracțiune din aceasta cu suma stabilită în Codul Fiscal (spre exemplu, pentru autoturismele cu capacitatea cilindrică între 1.601 cmc și 2.000 cmc inclusiv, suma fixă luată în calcul la stabilirea impozitului este de 18 lei/200 cmc, la cele cu capacitatea cilindrică între 2.001 cmc și 2.600 cmc inclusiv – 72 lei/200 cmc, la cele cu capacitatea cilindrică între 2.601 cmc și 3.000 cmc inclusiv – 144 lei/200 cmc, iar la cele cu capacitatea cilindrică de peste 3.001 cmc – 290 lei/200 cmc; pentru motociclete, tri-cicluri, cvadri-cicluri și autoturisme cu capacitatea cilindrică de până la 1.600 cmc, valoarea stabilită de Codul Fiscal este de 8 lei/200 cmc).

Impozitul se plătește anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie inclusiv. Cu condiția să plătească impozitul pentru tot anul până la 31 martie, deținătorii de vehicule beneficiază de o bonificație de până la 10%, ce se stabilește prin hotărâre a consiliului local. Pentru mijloacele de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum 50%, conform hotărârii consiliului local, iar în cazul unui ataș, impozitul este de 50% din cel pentru motocicletele respective.

Article published in TaxNews.ro